W nazwie spółki z o.o. nie muszą się znaleźć nazwiska lub nazwy wspólników. Dodatkowo w tej spółce wspólnicy nie muszą opłacać składek na ubezpieczenie społeczne. W spółce komandytowej jest dokładnie na odwrót. Spółkę komandytową reprezentują zazwyczaj komplementariusze. Komandytariusze nie mają do tego prawa.
Artykuły Podstawowe fakty Umowa spółki i jej zmiana Rejestracja spółki Nazwa (firma) Wspólnicy Wkłady Odpowiedzialność wspólników Pełnomocnicy i prokurenci Zysk i strata Ustanie bytu prawnego Składki ZUS Podatki Podatek dochodowy Podatek od czynności cywilnoprawnych Podatek od towarów i usług Rachunkowość i sprawozdawczość Inne Przekształcenia Szkolenia O nas Oferta Kontakt Jesteś tutaj > Strona główna > Artykuły > Podatki Wynagrodzenie komplementariusza czy wypłata zysku – jak tanio wypłacać środki ze spółki komandytowej? Aleksander Gałek | 30 czerwca 2022 r. Komplementariusz przy wypłacie zysku zasadniczo podlega efektywnemu opodatkowaniu na poziomie 19%. Estoński CIT w spółce komandytowej – jakie korzyści? Aleksander Gałek | 27 czerwca 2022 r. Wprowadzony w 2022 r. Polski Ład sprawił, że spółki komandytowe mogą skorzystać z opodatkowania tzw. estońskim CIT. Opodatkowanie spółki komandytowej w 2022 r. Aleksander Gałek | 02 czerwca 2022 r. Ostatni rok dla spółek komandytowych był prawdziwym wyzwaniem podatkowym. Od 2021 r. spółki te stały się podatnikami CIT i przestały być jednokrotnie opodatkowane. Następnie od 2022... Zmiana terminu na składanie CIT-8 – kto może na tym stracić? Aleksander Gałek | 07 kwietnia 2022 r. 17 marca 2022 roku zostało podpisane rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie przedłużenia terminu składania deklaracji i rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych do... Zbycie udziału w spółce komandytowej – czy podlega PCC? Aleksander Gałek | 07 lutego 2022 r. Czy zbycie ogółu praw i obowiązków (udziału) wspólnika spółki komandytowej zawsze wiąże się z obowiązkiem zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych? W poniższym... Polski Ład – estoński CIT w spółce komandytowej od 2022 r. Wojciech Kaptur | 08 listopada 2021 r. Jedna z większych zmian, które wprowadza nowelizacja ustawy o CIT w ramach tzw. Polskiego Ładu, dotyczy ryczałtu od dochodów spółek, czyli tzw. estońskiego CIT. Czy... Polski Ład - minimalny podatek dochodowy w spółce komandytowej Wojciech Kaptur | 08 listopada 2021 r. Jedną z niekorzystnych zmian wprowadzanych w ramach Polskiego Ładu jest tzw. minimalny podatek dochodowy, przewidziany dla podatników CIT o niskiej lub ujemnej rentowności. Oznacza to, że... Polski Ład - amortyzacja podatkowa mieszkania wyłączona z kosztów spółki komandytowej Wojciech Kaptur | 03 września 2021 r. Polski Ład zakłada, że amortyzacja budynków i lokali mieszkalnych nie będzie już stanowiła kosztu uzyskania przychodów. Zmiana ma dotyczyć również podatników CIT, w... Podatek od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku – korzystna linia orzecznicza Wojciech Kaptur | 31 sierpnia 2021 r. Spółka komandytowa nie musi pobierać podatku od zaliczek wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku na poczet przyszłej wypłaty zysku – orzekł kilkukrotnie Wojewódzki Sąd... Przekształcenie spółki komandytowej w spółkę jawną a opodatkowanie niepodzielonych zysków Wojciech Kaptur | 11 sierpnia 2021 r. Od 1 stycznia 2021 r. spółki komandytowe zostały objęte podatkiem dochodowym od osób prawnych. W związku z tą zmianą, wiele z nich decyduje się na przekształcenie obecnej formy w... Następna Strona z 10 Masz pytania? Skontaktuj się z ekspertem! Wojciech Kaptur Radca prawny, Doradca podatkowy tel.: 61 8 618 000 @ Napisz mail Newsletter Otrzymasz bezpłatne opracowanie najczęstszych błędów przy zakładaniu spółki komandytowej. Bez spamu. Konkretnie - raz w miesiącu. Zobacz także Kancelaria Prawna PragmatIQ Przejdź do serwisu Portal o dokumentacji cen transferowych Przejdź do serwisu Portal o spółkach i podatkach Przejdź do serwisu
Jak wynika z treści tej interpretacji ogólnej, zwolnienie przewidziane w art. 22 ust. 4 ustawy CIT ma zastosowanie do przychodów z tytułu udziału w zyskach spółki jawnej lub spółki komandytowej, wypracowanych od dnia, w którym spółki te stały się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Zakres i warunki stosowania zwolnienia
Spółka komandytowo-akcyjna posiada status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (CIT). Tak jak w spółkach kapitałowych, opodatkowaniu, poza dochodami spółki, podlega również wypłata dywidendy wspólnikom. Wspólnicy spółki komandytowo-akcyjnej mogą jednak skorzystać z preferencji podatkowych, dzięki którym ich zyski w praktyce opodatkowane są jednokrotnie. Aktualizacja: 21 lutego 2022 r. Podwójne opodatkowanie w ramach spółki komandytowo-akcyjnej Spółka komandytowo-akcyjna opodatkowana jest na podobnych zasadach jak spółka komandytowa od 2021 r., różni się natomiast od spółki jawnej. W spółce komandytowo-akcyjnej dochodzi do tzw. podwójnego opodatkowania. W pierwszej kolejności dochód wypracowany przez spółkę opodatkowany jest na poziomie spółki (CIT).Następnie przy wypłacie dywidendy dochodzi do ponownego opodatkowania, tym razem na poziomie wspólników. Opodatkowanie spółki komandytowo-akcyjnej Spółka komandytowo-akcyjna jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych, jest zobowiązana do wpłacania w trakcie roku zaliczek na CIT, a następnie do rozliczenia podatku w zeznaniu rocznym (CIT-8). Stawka CIT wynosi zasadniczo 19%. Jednakże spółka komandytowo-akcyjna, która dopiero rozpoczęła działalność lub posiada status tzw. małego podatnika może skorzystać z preferencyjnej stawki w wysokości 9%. Więcej o możliwości skorzystania z obniżonej stawki CIT przeczytasz w artykule 9% CIT od 2019 r. - kto skorzysta?. Opodatkowanie wspólników spółki komandytowo-akcyjnej W spółce komandytowo-akcyjnej występują dwa rodzaje wspólników – komplementariusz (inwestor aktywny) oraz akcjonariusz (inwestor pasywny). Wypłata wspólnikom dywidendy opodatkowana jest zasadniczo zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19% (PIT/CIT – w zależności od tego, czy wspólnik jest odpowiednio osobą fizyczną lub osobą prawną). Jednakże dzięki odpowiednim preferencjom podatkowym przewidzianym dla wspólników spółki komandytowo-akcyjnej w wielu przypadkach od wypłacanej dywidendy podatek nie będzie płacony. Duże ułatwienia dotyczą akcjonariuszy będących podatnikiem CIT oraz wszystkich podmiotów pełniących funkcję komplementariusza. Komplementariusz może pomniejszyć zryczałtowany podatek od dywidend oraz innych dochodów (przychodów) uzyskiwanych z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowo-akcyjnej. Wówczas zostanie on pomniejszony o kwotę podatku od dochodów spółki komandytowo-akcyjnej obliczonego za rok podatkowy, z którego ten dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach został uzyskany (proporcjonalnie do udziału komplementariusza w zysku spółki komandytowo-akcyjnej). W rezultacie, jeżeli spółka komandytowo-akcyjna nie korzysta ze zwolnienia z CIT i opodatkowuje dochody według podstawowej stawki 19%, to komplementariusz w ogóle nie zapłaci zryczałtowanego podatku od otrzymanej dywidendy. Co ważne, komplementariusz ma prawo do odliczenia jedynie zapłaconego podatku CIT. Ma to znaczenie w kontekście niedawnych zmian w terminie na złożenie deklaracji i zapłatę podatku CIT-8. Więcej w tym temacie przeczytasz w artykule Zmiana terminu na złożenie CIT-8 – kto może na tym stracić? Akcjonariusz, który jest podatnikiem CIT (tj. inna spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółka akcyjna), po spełnieniu odpowiednich warunków może skorzystać z tzw. „zwolnienia dywidendowego”. Dzięki temu otrzymane dywidendy oraz inne przychody z udziału w zyskach spółki komandytowo-akcyjnej będą zwolnione od opodatkowania. Szansę na skorzystanie ze zwolnienia od opodatkowania zysków wypłacanych ze spółki komandytowo-akcyjnej mają wyłącznie akcjonariusze będący podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Dla osób fizycznych nie przewidziano takiego zwolnienia. Warunkiem skorzystania ze zwolnienia od opodatkowania jest, aby: spółka komandytowo-akcyjna wypłacająca dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych posiadała siedzibę lub zarząd w Polsce oraz akcjonariusz uzyskujący dochody (przychody) z udziału w zyskach spółki komandytowo-akcyjnej był spółką podlegającą w Polsce (innym państwie członkowskim UE lub EOG) opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Jeżeli powyższe warunki zostały spełnione, dodatkowo wspólnik, aby skorzystać ze zwolnienia: musi posiadać bezpośrednio co najmniej 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki komandytowo-akcyjnej nieprzerwanie przez okres 2 lat (warunek ten może zostać spełniony po wypłacie) oraz nie może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania. Przykład: Wspólnikami w spółce „X” spółka komandytowo-akcyjna są: Pan A. pełniący rolę komplementariusza (90%) oraz „K” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością pełniąca rolę akcjonariusza (10%). „X” spółka komandytowo-akcyjna uzyskała w roku podatkowym dochody w wysokości zł. Wspólnicy spółki zadecydowali o przeznaczeniu zysku w całości na wypłatę dywidend. Akcjonariusz przygotował stosowne oświadczenie, w którym wskazał że, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania. Przychody spółki za poprzedni rok podatkowy przekroczyły limit uprawniający do uzyskania statusu małego podatnika, zatem spółka nie zastosuje obniżonej stawki CIT. Opodatkowanie spółki komandytowo-akcyjnej CIT: zł x 19% = zł Opodatkowanie akcjonariusza 10% x ( zł – zł) = zł CIT: 19% x zł = zł Do zapłaty (CIT): 0 zł (tzw. „zwolnienie dywidendowe”) Opodatkowanie komplementariusza 90% x ( zł – zł) = zł PIT: 19% x zł = zł Odliczenie: zł x 90% = zł Do zapłaty (PIT): 0 zł ( zł - zł) Co ważne, od 2022 r. spółki komandytowo-akcyjne mogą być opodatkowane w formie tzw. estońskiego CIT. Brak wypłaty zysków do wspólników może w takim przypadku oznaczać, że ani spółka, ani wspólnik nie zapłacą żadnego podatku dochodowego. Dowiedz się więcej o opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek w artykule Estoński CIT – dlaczego warto? oraz w naszym kursie poświęconym w całości tematyce estońskiego CIT - Jak zarabiać i nie płacić podatków, czyli ESTOŃSKI CIT w praktycznych przykładach. Zaznaczyć należy jednak, że od 1 stycznia 2023 r. komplementariusze spółek komandytowo-akcyjnych zostaną objęci obowiązkiem opłacania składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, o czym piszemy więcej w artykule Polski Ład – kolejne zmiany w PIT i składce zdrowotnej Pisaliśmy też o zaletach prowadzenia biznesu w formie innych spółek – przeczytaj nasze artykuły Przekształcenie w spółkę komandytową – dlaczego warto? i Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością – wady i zalety i skontaktuj się ze Specjalistami PragmatIQ – dzięki nam przekonasz się jaka spółka będzie dla Ciebie najlepszym rozwiązaniem i co możesz zyskać na przekształceniu! Pamiętaj, że podatkowo-księgowe rozliczenia stanowią istotny element każdego biznesu, dlatego warto rozważyć ich przekazanie w ręce doświadczonych profesjonalistów. Chcesz mieć pewność, że nad sprawami Twoimi i Twojej spółki czuwa zespół doświadczonych radców prawnych, doradców podatkowych i dyplomowanych księgowych? Koniecznie wejdź na stronę sprawdź ofertę i skontaktuj się z naszymi specjalistami! Paulina Machińska Karolina Kroczak
Podział i wypłata zysku w spółce komandytowej za 2022 r. Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 3 (579) z dnia 1.02.2023, strona 13 Ujęcie w księgach rachunkowych komandytariusza przychodów z tytułu otrzymania zysku spółki komandytowej
Jak sporządzać sprawozdania finansowe? Księgowi i biura rachunkowe mają liczne wątpliwości, ponieważ ustawodawca dał możliwość objęcia spółek komandytowych CIT dopiero od 1 maja 2021 r. Zamknięcie ksiąg rachunkowych spółek komandytowych Przed problemem stają więc nie tylko wspólnicy, lecz także księgowi i biura rachunkowe. Opodatkowanie spółek komandytowych zakłada przyjęta przez posłów nowelizacja ustaw podatkowych, w tym ustawy o CIT (druk sejmowy nr 642). Teraz rozpatrzy ją Senat. Zasadniczo zmiana ma nastąpić już od 1 stycznia 2021 r., z tym że na etapie prac w Sejmie przyjęto poprawkę, która umożliwia zastosowanie nowych zasad dopiero od 1 maja 2021 r. Jeżeli wspólnicy spółki komandytowej na to się zdecydują, to na 30 kwietnia trzeba będzie w niej zamknąć księgi rachunkowe. To wynika wprost z uchwalonego przepisu: „z dniem poprzedzającym dzień uzyskania przez spółkę komandytową (…) statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych spółka ta jest obowiązana do zamknięcia ksiąg rachunkowych”. Dalej zaczynają się już tylko schody. Nowelizacja zakłada bowiem, że jeżeli ostatni dzień roku obrotowego spółki komandytowej przypada w okresie od 31 grudnia 2020 r. do 31 marca 2021 r., spółka ta może nie zamykać ksiąg rachunkowych na ten dzień i kontynuować rok obrotowy do 30 kwietnia 2021 r. Taki ukłon posłów w stronę spółek komandytowych oznacza spory problem dla księgowych, bo teraz nie wiedzą: - czy zamknąć księgi dwukrotnie i sporządzić dwa sprawozdania: jedno na koniec roku obrotowego (np. 31 grudnia 2020 r., jeżeli rok obrotowy pokrywa się z kalendarzowym) i drugie na 30 kwietnia 2021 r., - czy wydłużyć rok obrotowy i sporządzić jedno sprawozdanie, obejmujące ten wydłużony rok. W obu przypadkach argumenty są za i przeciw. Niewykluczone jest też inne rozwiązanie. Nie warto wydłużać roku obrotowego – Do tematu trzeba podejść praktycznie, co oczywiście nie może oznaczać złamania ogólnych reguł wynikających z ustawy o rachunkowości – radzi Dariusz Gałązka, biegły rewident, partner w Grant Thornton. Jego zdaniem nie warto wydłużać roku obrotowego, tylko sporządzić sprawozdania finansowe na ogólnych zasadach, czyli za okresy: od 1 stycznia 2020 r. do 31 grudnia 2020 r. (zakładając, że rok obrotowy pokrywa się z kalendarzowym) i od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. Jest też inny argument przemawiający za niewydłużaniem roku obrotowego do 30 kwietnia 2021 r. – Jeżeli spółki nie zdecydują się na zamknięcie ksiąg rachunkowych na koniec 2020 r., to trudniej im będzie ustalić dochód za 2020 r. podlegający opodatkowaniu u poszczególnych wspólników – wskazuje Artur Chamot, radca prawny i doradca podatkowy, ekspert ds. podatków w firmie doradczej JP Weber. Dlatego uważa, że również z tej perspektywy lepszym rozwiązaniem, które ułatwi ustalenie dochodów poszczególnych wspólników, będzie dwukrotne zamknięcie ksiąg, tj. na koniec 2020 r. i na koniec kwietnia 2021 r. To natomiast może być bardziej pracochłonne. Spółka komandytowa ze statusem podatnika CIT A co z zamknięciem ksiąg na dzień poprzedzający dzień uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT? – To zdarzenie, które wystąpi w międzyczasie, nie spowoduje konieczności zamknięcia roku obrotowego – uważa Dariusz Gałązka. W jego przekonaniu jest to tylko kwestia techniczna, która nie wiąże się z koniecznością sporządzenia sprawozdania finansowego. Sprawozdanie finansowe za 2021 r. Dariusz Gałązka wskazuje na art. 45 ust. 1 ustawy o rachunkowości, zgodnie z którym sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, o którym mowa w art. 12 ust. 2, oraz na inny dzień bilansowy. – Konieczność zamknięcia ksiąg rachunkowych na 30 kwietna 2021 r. nie wynika z art. 12 ust. 2 ustawy o rachunkowości i – gdyby dokonać literalnej wykładni projektowanych zmian – nie jest to inny dzień bilansowy – wyjaśnia ekspert. Dodaje, że dniem bilansowym w myśl ustawy o rachunkowości jest dzień, na który sporządza się sprawozdanie finansowe. Takiego wymogu (sporządzenia sprawozdania) nie ma natomiast w projektowanych przepisach. – Oznacza to, że spółki komandytowe w takich okolicznościach nie będą zobowiązane ani do sporządzenia sprawozdania finansowego, ani do dokonania wyceny aktywów i pasywów, jak w typowej sytuacji zamknięcia roku obrotowego – uważa Dariusz Gałązka. Gdyby jednak spółki sporządziły takie sprowadzanie, to – jak dodaje ekspert – nie podlega ono ani badaniu, ani zatwierdzeniu przez wspólników spółki. Do takiej interpretacji przychyla się Maciej Czapiewski, biegły rewident, partner w HLB M2. Również jego zdaniem otwarcie ksiąg 1 stycznia 2021 r. i zamknięcie ich 30 kwietnia 2021 r. oraz kolejne otwarcie 1 maja 2021 r. zamknięcie 31 grudnia 2021 r. nie spowoduje zamknięcia roku obrotowego 30 kwietnia. Uważa więc, że statutowe sprawozdanie finansowe będzie można sporządzić za całe 12 miesięcy 2021 r. – Skoro jednostka nie skorzysta z opcjonalnego wydłużenia roku obrotowego, to powinna przyjąć, że kolejny rok obrotowy trwa zgodnie z ustawą o rachunkowości, tj. 12 miesięcy (od 1 stycznia 2021 r.). Zamknięcie ksiąg, o którym mowa w nowelizacji ustawy o CIT, jest natomiast konieczne ze względu na wspomniane przepisy podatkowe, skoro od 1 maja 2021 r. spółka komandytowa będzie już podatnikiem CIT – raz jeszcze podkreśla Maciej Czapiewski. Jego zdaniem, takie praktyczne podejście pozwoli księgowym uniknąć wielu problemów, np. dotyczących współpracy z biegłym rewidentem czy porównywalnością danych sprawozdawczych w czasie. Dwa sprawozdania finansowe Nie wszyscy eksperci zgadzają się jednak z tym, że zamknięcie ksiąg rachunkowych na 30 kwietnia 2021 r. nie spowoduje konieczności sporządzenia sprawozdania. Według biegłej rewident dr Agnieszki Baklarz spółki będą musiały wybrać: czy sporządzą sprawozdanie za rok obrotowy wydłużony do 16 miesięcy (zakładając, że rok obrotowy pokrywa się z kalendarzowym), czy zrobią to dwa razy, tj. najpierw sporządzą sprawozdanie za rok kończący się 31 grudnia 2020 r., następnie za okres od 1 stycznia do 30 kwietnia 2021 r., W obu przypadkach konieczne będzie sporządzenie sprawozdania finansowego za rok obrotowy rozpoczęty 1 maja 2021 r. i kończący się 31 grudnia 2021 r. Jej zdaniem jednak warto rozważyć pierwszą opcję. – Dodatkowe zamykanie roku i dodatkowe sprawozdanie finansowe to duże obciążenie, wiąże się z ponownym przejściem przez wszystkie procedury zamknięcia roku (w tym inwentaryzację) oraz przez przygotowanie i zatwierdzenie raportów przez wspólników. Jest to duży nakład pracy oraz kosztów – wskazuje ekspertka. Co jednak w takim razie z art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy o rachunkowości, zgodnie z którym „w przypadku zmiany roku obrotowego pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien być dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy”? Zdaniem Agnieszki Baklarz w tej konkretnej sytuacji przepis ten nie będzie miał zastosowania. Mowa w nim bowiem o zmianie roku obrotowego, która następuje po zmianie statutu lub umowy spółki. – W przypadku opodatkowania spółek komandytowych nie mamy do czynienia ze zmianą umowy spółki. Zmiana roku obrotowego jest wymuszona przez przepisy podatkowe – zauważa ekspertka. Jej zdaniem natomiast będzie tu miał zastosowanie art. 8 ust. 6 ustawy o CIT, który stanowi, że „jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego”. Niektóre czynności od nowa - inwentaryzacja, umowa z biegłym rewidentem Wydłużenie roku obrotowego spowoduje, że trzeba będzie jeszcze raz przeprowadzić niektóre czynności inwentaryzacyjne. Niektóre aktywa bowiem inwentaryzuje się w okresie od trzech miesięcy przed dniem bilansowym do 15 dni po dniu bilansowym. – W takim przypadku, jeśli dany podmiot chce zakończyć rok obrotowy 30 kwietnia 2021 r., to nie może rozpocząć procesów inwentaryzacyjnych przed 1 lutego 2021 r. Czyli trzeba będzie to wykonać ponownie – zwraca uwagę Agnieszka Baklarz. Wydłużenie roku obrotowego będzie się też wiązać z koniecznością renegocjacji umowy z biegłym rewidentem. Zmieni się bowiem harmonogram prac, terminy dostarczenia danych i sprawozdań oraz terminy uczestnictwa w inwentaryzacji. – Firma audytorska może wskazać również brak możliwości wykonania badania w nowych terminach ze względu na duże jednoczesne obłożenie pracami wcześniej zakontraktowanymi. W tym przypadku może dojść do rozwiązania umowy z firmą audytorską i do konieczności wyboru nowej nowego audytora – wyjaśnia Agnieszka Baklarz. Co z oprogramowaniem finansowo-księgowym? Nowelizacja stawia też księgowych i biura rachunkowe przed kolejnym wezwaniem. W programach finansowo-księgowych długość roku obrotowego ustala się w momencie jego zakładania. Można wcześniej go zakończyć (np. gdy spółka jest likwidowana bądź przekształcana), natomiast wydłużenie roku po jego rozpoczęciu jest sprawą bez precedensu. Producenci oprogramowania twierdzą jednak, że nie będzie z tym problemu. – Owszem, użytkownicy ustalają przy zakładaniu ksiąg na nowy rok obrotowy, że będzie on trwał 12 miesięcy, ale jeśli chcą go przedłużyć, to mogą zwiększyć liczbę miesięcy. Oczywiście pod warunkiem, że nie został otwarty kolejny okres obrachunkowy – wyjaśnia Wioletta Golda, kierownik zespołu projektantów systemów Comarch ERP. Również Bogdan Zatorski, ekspert konsultingu biznesowego Sage, zapewnia, że oferowane przez tę firmę oprogramowanie umożliwia wydłużenie roku obrotowego. ©℗ Ważne przepisy dotyczące spółek komandytowych Art. 12 nowelizacji ustaw o PIT, o CIT, o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz niektórych innych ustaw – przyjętej przez Sejm: Ust. 2. Spółka komandytowa może postanowić, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do tej spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce, począwszy od dnia 1 maja 2021 r. W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r. Ust. 3. Z dniem poprzedzającym dzień uzyskania przez spółkę komandytową i spółkę jawną statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych spółka ta jest obowiązana do zamknięcia ksiąg rachunkowych, przy czym przepis art. 8 ust. 6 ustawy zmienianej w art. 2 stosuje się odpowiednio. Ust. 4. Jeżeli ostatni dzień roku obrotowego spółki komandytowej, o której mowa w ust. 2, przypada w okresie od dnia 31 grudnia 2020 r. do dnia 31 marca 2021 r., spółka ta może nie zamykać ksiąg rachunkowych na ten dzień i kontynuować rok obrotowy do dnia 30 kwietnia 2021 r. Art. 3 ust. 1 ustawy o rachunkowości ( z 2019 r. poz. 351 ze zm.): Pkt 9. Ilekroć ustawa mówi o roku obrotowym – rozumie się przez to rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych. Rok obrotowy lub jego zmiany określa statut lub umowa, na podstawie której utworzono jednostkę. Jeżeli jednostka rozpoczęła działalność w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego, to można księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres połączyć z księgami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za rok następny. W przypadku zmiany roku obrotowego pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien być dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy. Art. 8 ustawy o CIT ( z 2020 r. poz. 1406 ze zm.): Ust. 3. W razie zmiany roku podatkowego, za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa się okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego. Okres ten nie może być krótszy niż 12 i dłuższy niż 23 kolejne miesiące kalendarzowe. Ust. 6. Jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego. Agnieszka Pokojska Etap legislacyjny Nowelizacja ustaw o PIT, o CIT, o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz niektórych innych ustaw (druk sejmowy 642) – skierowana do Senatu
W przypadku spółek korzystających z tradycyjnego opodatkowania dochodem do opodatkowania jest różnica między przychodami a kosztami. Zaliczkę na podatek odprowadza się na bieżąco, czyli miesięcznie lub kwartalnie, a na koniec roku podsumowuje się wyliczenia ostatecznie w zeznaniu rocznym. W przypadku CIT estońskiego mamy
Korzystne zasady opodatkowania, a także ograniczona odpowiedzialność wspólników należą do głównych zalet prowadzenia działalności w formie spółki komandytowej. Spółka komandytowa jest osobową spółką handlową. Szczegółowe uregulowania dotyczące zasad funkcjonowania tego rodzaju spółek są uregulowane w art. 102–124 kodeksu spółek handlowych (dalej: Konstrukcja spółki komandytowej pozwala na rozróżnienie dwóch kategorii wspólników: komplementariusza – wspólnika odpowiadającego wobec wierzycieli całym swoim majątkiem, bez ograniczeń i komandytariusza – wspólnika odpowiadającego za zobowiązania spółki wyłącznie do wysokości sumy komandytowej. Kodeks wyraźnie stanowi, że komandytariusz jest wolny od odpowiedzialności w granicach wartości wkładu wniesionego do spółki komandytowej (art. 112 § 1 Istotne jest zatem, aby wkład (przepisy nie wskazują jego minimalnej wysokości) został faktycznie wniesiony do spółki. W przeciwnym razie wierzyciel będzie mógł skierować swoje roszczenia do majątku osobistego komandytariusza – do wysokości wkładu bądź jego różnicy, który powinien zostać wniesiony. Warto też wiedzieć, że kto przystępuje do spółki komandytowej w charakterze komandytariusza, ten odpowiada także za zobowiązania spółki istniejące w chwili wpisania go do rejestru. Z nieograniczoną odpowiedzialnością za zobowiązania spółki wobec wierzycieli będziemy mieli natomiast do czynienia w przypadku komplementariusza. Odpowiada on całym swoim majątkiem solidarnie ze spółką i z pozostałymi wspólnikami także za zaległości podatkowe spółki komandytowej (art. 115 § 1 ordynacji podatkowej). Odpowiedzialność komplementariusza ma zatem charakter subsydiarny, co oznacza, że egzekucja wobec tego wspólnika będzie mogła być podjęta jedynie w przypadku bezskuteczności (w całości lub w części) prowadzonego wobec spółki postępowania egzekucyjnego. Podstawowym aktem prawnym regulującym zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osiąganych przez osoby prawne, w tym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, jest ustawa o CIT. Zgodnie z jej przepisami zasadniczo dochody uzyskiwane przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością opodatkowane są 19-proc. podatkiem dochodowym. Jest to opodatkowanie dochodów uzyskiwanych przez spółkę jako osobę prawną – podmiot prawa gospodarczego. Podwójne obciążenie Od opodatkowania spółki należy odróżnić opodatkowanie udziałowców (wspólników) spółki z którzy są zobowiązani do uiszczenia podatku z tytułu udziału w zysku osoby prawnej. Zgodnie zatem z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, udziałowcy spółki z będący osobami prawnymi zasadniczo powinni być opodatkowani 19-proc. zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych, z zastrzeżeniem przepisów szczególnych. Opodatkowanie zarówno na poziomie dochodów uzyskiwanych przez spółkę z jak i na poziomie dywidendy wypłacanej wspólnikom sankcjonuje tzw. podwójne opodatkowanie w sensie ekonomicznym. Zwolnienie dla dywidend W art. 22 ust. 4 ustawy o CIT ustawodawca przewidział jednak zwolnienie z opodatkowania dla dywidend wypłacanych pomiędzy osobami prawnym powiązanymi w sposób wskazany w tym przepisie, mającymi siedzibę w państwie leżącym na terytorium Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego. Regulacja ta ma na celu eliminację podwójnego opodatkowania w sensie ekonomicznym w przypadku wypłaty dywidendy pomiędzy podmiotami powiązanymi bezpośrednio (jeśli udział jednego podmiotu w drugim wynosi co najmniej 10 proc.) i po spełnieniu innych warunków wskazanych w tym przepisie. Szczególne opodatkowanie dywidend, jeżeli nie może mieć zastosowanie ww. zwolnienie, przewidują także umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania – jeśli dywidenda wypłacana jest na rzecz podmiotu nieposiadającego w Polsce siedziby. Wtedy (po spełnieniu odpowiednich warunków) stawka podatku zmniejszona jest najczęściej do 5 bądź 10 proc. Osobowa nie płaci W przeciwieństwie do wcześniej omówionych zasad obowiązujących w przypadku opodatkowania spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (spółki kapitałowej), spółka komandytowa, jako spółka osobowa, nie jest podatnikiem podatku dochodowego, przez co wypracowany przez nią zysk nie jest bezpośrednio opodatkowany podatkiem dochodowym na poziomie spółki. Podatnikami podatku dochodowego są bowiem odrębnie wszyscy wspólnicy, a opodatkowaniu podlega dochód uzyskiwany przez każdego ze wspólników z osobna. Wynika to z tego, że spółka komandytowa nie posiada osobowości prawnej. Forma opodatkowania zależy przy tym od tego, w jakiej formie funkcjonuje wspólnik (osoba prawa, czy osoba fizyczna). Jakie obowiązki ma nierezydent Natomiast w przypadku wspólników będących zagranicznymi osobami prawnymi, dochód uzyskiwany z działalności w formie spółki komandytowej prowadzonej na terytorium Polski jest opodatkowany w Polsce (art. 3 ust. 2 ustawy o CIT) na zasadach ogólnych przewidzianych w ustawie o CIT – określonych dla każdego ze wspólników odrębnie. Zgodnie bowiem z obowiązującą obecnie linią interpretacyjną organów podatkowych, prowadzenie przez nierezydenta na terytorium Polski działalności w formie spółki osobowej (jaką jest spółka komandytowa) wypełnia kryteria powstania w Polsce zagranicznego zakładu takiego podmiotu. Oznacza to obowiązek opodatkowania w Polsce takich dochodów na zasadach ogólnych (por. interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 7 maja 2014 r., PPB5/ 423-221/14-2/RS). Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o CIT przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, (...) łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zasady te stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku. Gdy wspólnicy będący nierezydentami prowadzą w Polsce zakład, którego dochody powinny być opodatkowane w Polsce na zasadach ogólnych, reguły te mają zastosowanie tylko w takim zakresie, w jakim nierezydent uzyska dochody na terytorium Polski za pośrednictwem spółki komandytowej (zakładu). W tym zakresie zagraniczna spółka kapitałowa będąca wspólnikiem spółki komandytowej jest zobowiązana uwzględnić przychody i koszty wygenerowane przez spółkę komandytową proporcjonalnie do udziału posiadanego przez nią w tej spółce i połączyć je wraz z pozostałymi przychodami i kosztami uzyskanymi z prowadzonej przez nią na terytorium Polski działalności. Przypadająca na zagranicznego wspólnika część przychodów i kosztów uzyskanych z działalności spółki komandytowej na terenie Polski powinna zostać uwzględniania w bieżącym rozliczaniu zaliczek na CIT oraz w zeznaniu rocznym CIT-8 (bez względu na to, czy spółka komandytowa osiągnie dochód czy stratę). Co się opłaca Zgodnie z ogólną zasadą wynikającą z art. 19 ust. 1 ustawy o CIT podatek dochodowy od osób prawnych, w przypadku uczestnictwa w spółce działającej w formie spółki komandytowej, wynosi 19 proc. podstawy opodatkowania ustalonej odpowiednio u każdego wspólnika. Jest to jedyne obciążenie podatkowe nałożone na wspólników. W przypadku spółki komandytowej z założenia nie dochodzi więc do podwójnego opodatkowania w sensie ekonomicznym (jak ma to miejsce w przypadku spółek kapitałowych). Główną korzyścią podatkową dla wspólników związaną z prowadzeniem działalności w formie spółki komandytowej jest więc brak podwójnego opodatkowania w sensie ekonomicznym. W przypadku wspólników – osób prawnych, opodatkowaniu 19-proc. podatkiem dochodowym podlega jedynie dochód uzyskany bezpośrednio przez podatnika – wspólnika. Prowadzenie działalności w formie spółki komandytowej daje korzyści podatkowe jedynie w porównaniu z takimi spółkami kapitałowymi, w których wspólnicy (udziałowcy, akcjonariusze) podlegają opodatkowaniu z tytułu otrzymywanej dywidendy. W przypadku udziałowców spółki z którzy nie podlegają opodatkowaniu z tego tytułu (jeśli np. ma zastosowanie pełne zwolnienie z opodatkowania dywidendy na mocy art. 22 ustawy o CIT), realnie obciążanie podatkowe wspólników spółki komandytowej będzie zbliżone do obecnego obciążenia podatkowego wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Jednocześnie – w przeciwieństwie do zasad opodatkowania spółek komandytowo-akcyjnych przed zmianami wprowadzonymi w ustawie o CIT od 1 stycznia 2014 r. – w przypadku spółek komandytowych nie występują korzyści związane z przesunięciem momentu opodatkowania dochodu na dzień wypłaty zysku wspólnikowi. W przypadku spółki komandytowej zarówno komandytariusz, jak i komplementariusz mają obowiązek rozpoznawania przychodu podlegającego opodatkowaniu na zasadzie memoriałowej, tzn. w momencie powstania przychodu należnego z działalności gospodarczej. Nie jest więc istotne to, kiedy następuje wypłata zysku wspólnikowi. Istotne dla opodatkowania jest uzyskanie przychodu należnego, choćby nie został on faktycznie otrzymany (art. 12 ust. 3 ustawy o CIT). Jest to zasada analogiczna, jak w przypadku opodatkowania spółek z ograniczoną odpowiedzialnością. Planowane zmiany jednak nie przeszły Liczne kontrowersje budziła pod koniec 2013 r. możliwość objęcia spółek komandytowych opodatkowaniem CIT. Zgodnie z projektem zmian, dochód (zysk) spółki komandytowej miałby najpierw zostać opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych w wysokości 19 proc., a następnie dywidendy (podział zysku) wypłacane wspólnikom opodatkowane byłyby dodatkowym 19-proc. podatkiem od dywidendy. W konsekwencji doszłoby do opodatkowania – tak jak ma to miejsce w przypadku osób prawnych – zarówno na poziomie spółki, jak i wspólnika. Projekty ustaw dotyczące objęcia spółek komandytowych podatkiem dochodowym od osób prawnych nie zostały ostatecznie uchwalone. Ustawodawca najwidoczniej zrezygnował całkowicie z takiego rozwiązania, gdyż nowelizacje ustawy o CIT obowiązujące od 1 stycznia 2014 r. oraz od 1 stycznia 2015 r. nie przewidują szczególnych zmian w opodatkowaniu spółek komandytowych. W spółce komandytowej opodatkowani są więc nadal wyłącznie jej wspólnicy.
Reasumując, przy przekształceniu spółki komandytowej w spółkę jawną, opodatkowaniu po stronie wspólników podlegać będą tylko te niepodzielone zyski, które zostały wypracowane przez spółkę komandytową będącą już podatnikiem CIT, czyli najczęściej po 1 maja 2021 roku. Natomiast niewypłacone zyski wypracowane przed
Artykuły Ostatni rok dla spółek komandytowych był prawdziwym wyzwaniem podatkowym. Od 2021 r. spółki te stały się podatnikami CIT i przestały być jednokrotnie opodatkowane. Następnie od 2022 r. wprowadzony został Polski Ład, który wykluczył odliczanie składki zdrowotnej od podatku, ale jednocześnie dał możliwość skorzystania z opodatkowania tzw. estońskim CIT. Czy w 2022 r. nadal opłaca się prowadzić działalność w formie spółki komandytowej? Od 2021 r. spółka komandytowa stała się podatnikiem CIT. Oznacza to, że od zysku wypracowanego w tej spółce, należy odprowadzić 19% CIT (lub 9% CIT jeśli spółka jest małym podatnikiem). W przypadku, gdy zysk ten wypłacany jest wspólnikom, podlega on ponownemu opodatkowaniu: 19% PIT dla wspólników osób fizycznych, 19% CIT dla wspólników będących podatnikami CIT (np. wspólnik – spółka z Ustawodawca przewidział jednak pewne mechanizmy, które pozwalają na zmniejszenie obciążenia podatkowego takiej wypłaty. W przypadku komplementariusza, mamy możliwość skorzystania z tzw. mechanizmu odliczenia komplementariusza. Polega on na tym, że przy wypłacie zysku komplementariuszowi od kwoty podatku, który powinien być pobrany według stawki 19%, odliczana jest przypadająca na niego część podatku zapłaconego przez spółkę. W sytuacji, gdy spółka opodatkowana jest 19% CIT, podatek od zysku nie zostanie pobrany, ponieważ zawsze kwota CIT możliwego do odliczenia będzie od niego wyższa. Jeżeli spółka opodatkowana jest 9% CIT, realne opodatkowanie przy wypłacie zysku wyniesie ok. 17,3%. W przypadku wypłaty zysku do komandytariusza, 50% tej kwoty zwolnione jest z opodatkowania, z zastrzeżeniem, że maksymalna kwota zwolnienia nie może przekroczyć 60 tys. zł. Należy jednak pamiętać o braku możliwości skorzystania z tego zwolnienia przez komandytariusza, który jest członkiem zarządu spółki z będącej komplementariuszem tej spółki komandytowej, posiada w takiej spółce z bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów lub jest podmiotem powiązanym (np. małżonkiem) z osobą będącą członkiem zarządu lub posiadającą co najmniej 5% udziałów w spółce z będącej komplementariuszem spółki komandytowej. Więcej na ten temat pisaliśmy na naszym portalu w artykule Spółki komandytowe i ich wspólnicy po zmianach przepisów – jak są opodatkowani od 2021 r.? Wspólnicy spółki komandytowej są również objęci obowiązkowymi składkami ZUS oraz składką zdrowotną. Polski Ład a spółka komandytowa Wprowadzony od stycznia 2022 r. Polski Ład spowodował zmianę w obliczaniu składki zdrowotnej dla wspólników spółki komandytowej oraz wyłączył możliwość choćby częściowego odliczenia jej od podatku. Wspólnicy spółki komandytowej obciążeni zostali zryczałtowaną składką zdrowotną, wynoszącą 9% podstawy wymiaru, którą jest kwota przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia z czwartego kwartału roku poprzedniego, ogłaszanego przez GUS. Miesięczna składka zdrowotna w 2022 r. wynosi 559,89 zł. Zagadnienie to zostało szczegółowo przez nas omówione w artykule Polski Ład - jaka składka zdrowotna dla wspólników spółki komandytowej Polski Ład wprowadził również możliwość skorzystania przez spółkę komandytową z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, czyli tzw. estońskim CIT. Głównym założeniem modelu opodatkowania estońskim CIT jest brak konieczności płacenia podatku aż do momentu wypłaty zysku. W związku z tym, w sytuacji, w której nie wypłacamy zysku ze spółki, nie płaci ona podatku dochodowego. To rozwiązanie odróżnia ten model od opodatkowania spółki na zasadach ogólnych, gdzie zysk spółki podlega opodatkowaniu CIT bez względu na to, czy wypłacamy go do wspólników, czy zostaje on w spółce. Ponadto, estoński CIT charakteryzuje się tym, że efektywne opodatkowanie wypłaty zysku nie przekracza 25%, w przypadku spółki będącej dużym podatnikiem CIT, oraz nie przekracza 20%, w przypadku spółki będącej małym podatnikiem CIT. Dokładny opis wyjaśniający zagadnienie estońskiego CIT znajdziesz na naszym portalu m. in. w artykułach: Estoński CIT – dlaczego warto? oraz Przejście na estoński CIT – o czym pamiętać? Opłacalność działalności w formie spółki komandytowej W przypadku spółki komandytowej opodatkowanej na zasadach ogólnych CIT, rozwiązaniem optymalnym jest przyznanie jak największego udziału w zysku komplementariuszowi. Wynika to z faktu możliwości zastosowania opisanego wcześniej mechanizmu odliczenia komplementariusza. Dzięki temu, efektywne opodatkowanie podatkiem dochodowym, bez względu na to, czy spółka komandytowa jest małym podatnikiem czy nie, nie przekroczy 19%. W przypadku komandytariusza, zwolnienie z opodatkowania 50% kwoty wypłacanej dywidendy jest najbardziej efektywne przy wypłacie rocznej nie większej niż 120 tys. zł. Jest to spowodowane tym, że kwota zwolnienia nie może przekroczyć 60 tys. zł. Powyższe rozwiązanie, ze względów podatkowych i mechanizmu odliczenia komplementariusza, jest najbardziej opłacalne, jeżeli komplementariuszem spółki jest osoba fizyczna. Jeżeli komplementariuszem jest spółka będąca podatnikiem CIT, np. spółka z mechanizm ten również znajdzie zastosowanie. Należy jednak mieć na uwadze to, że dalsza wypłata tego zysku ze spółki z będącej komplementariuszem w spółce komandytowej, będzie wiązała się z ponownym opodatkowaniem tej kwoty na poziomie wspólników. Spółka komandytowa opodatkowana estońskim CIT W przypadku, gdy wspólnikami w spółce komandytowej są wyłącznie osoby fizyczne, spółka ta, jeżeli spełnia inne wymogi dla estońskiego CIT, może skorzystać z opodatkowania na zasadach estońskiego CIT. Szerzej o tych warunkach pisaliśmy na naszym portalu w artykule Estoński CIT – dla kogo od 2022 r.? To rozwiązanie jest szczególnie korzystne dla spółek, które nie zamierzają wypłacać wypracowanych zysków (w całości lub w ogóle), a będą je np. dalej reinwestować w spółce. Wynika to z faktu, że podatek dochodowy w estońskim CIT płacimy dopiero w momencie wypłaty zysku osiągniętego przez spółkę. Oznacza to, że spółka nie musi płacić co miesiąc zaliczek na CIT, w przeciwieństwie do opodatkowania na zasadach ogólnych (stawka 19% lub 9% w przypadku małych podatników). Ponadto, po zakończonym roku podatkowym i złożeniu deklaracji CIT spółka nie musi płacić podatku dochodowego od wypracowanego zysku (chyba, że przeznaczy go do wypłaty). Należy pamiętać o tym, że w spółce opodatkowanej na zasadach estońskiego CIT, podatek CIT płacimy również w sytuacji, gdy wystąpią tzw. ukryte zyski lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą. Możliwość skorzystania z estońskiego CIT w przypadku spółek komandytowych może okazać się bardzo korzystnym rozwiązaniem, o czym dowiesz się z artykułu Estoński CIT w spółce komandytowej – jakie korzyści? Przekształcenie w spółkę z W spółce komandytowej za zobowiązania spółki odpowiada, całym swoim majątkiem, komplementariusz. Ponadto, w nazwie spółki musi znajdować się nazwisko lub nazwa komplementariusza. Jeżeli wspólnicy nie chcą odpowiadać za zobowiązania spółki, rozwiązaniem może być przekształcenie w spółkę z Spółka z charakteryzuje się tym, że, jak sama nazwa wskazuje, wiąże się z ograniczoną odpowiedzialnością wspólników. Ponadto, wspólnicy tej spółki nie są objęci obowiązkowymi składkami ZUS oraz składką zdrowotną. Więcej o spółce z przeczytasz na naszym portalu m. in. w artykule Spółka z rozwiązaniem na Polski Ład? Spółka z wiąże się jednak z podwójnym opodatkowaniem, tj. 19% lub 9% CIT na poziomie spółki, a następnie 19% podatku dochodowego na poziomie wspólników. Spółki te mogą jednak korzystać ze zwolnienia dywidendowego lub zwolnienia holdingowego, o których więcej przeczytasz na naszym portalu w artykule Zwolnienia podatkowe w spółkach holdingowych . Oczywiście spółka z może także korzystać z estońskiego CIT, jeżeli spełni warunki dla tej formy opodatkowania. Jeżeli zastanawiasz się nad tym, czy prowadzenie działalności w formie spółki komandytowej nadal jest opłacalne w 2022 r., zapraszamy do kontaktu z naszymi ekspertami. Eryk Stefanicki Następny Poprzedni Tagi CIT PIT Polski Ład składka zdrowotna składki ZUS spółka komandytowa spółka z Potrzebujesz pomocy w Twojej sprawie? Skontaktuj się z nami: Kancelaria Prawna PragmatIQ Tel. 61 8 618 000 kancelaria@ Masz pytania? Skontaktuj się z ekspertem! Wojciech Kaptur Radca prawny, Doradca podatkowy tel.: 61 8 618 000 @ Napisz mail Newsletter Otrzymasz bezpłatne opracowanie najczęstszych błędów przy zakładaniu spółki komandytowej. Bez spamu. Konkretnie - raz w miesiącu. Tagi CIT PIT Polski Ład składka zdrowotna składki ZUS spółka komandytowa spółka z
Z kolei dodatkowe informacje i objaśnienia, ze względu na ich specyfikę nie zostały ustrukturyzowane. Wyjątek stanowi tu jeden punkt tej informacji dotyczący rozliczenia różnicy pomiędzy podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym a wynikiem finansowym (zyskiem, stratą) brutto, który należy sporządzić w formacie XML udostępnionym przez Ministerstwo Finansów.
Przedsiębiorcy mogą wybierać formę prowadzenia działalności gospodarczej. Jedną z nich są spółki. Coraz większą popularność zyskują także spółki komandytowe, które posiadają bardzo korzystne opodatkowania, a także szerokie spektrum środków ochrony majątku osobistego przed wierzycielami spółki. Jak wygląda opodatkowanie spółki komandytowej? Odpowiadamy! Spółka komandytowa Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy Kodeks spółek handlowych użyte w ustawie określenie „spółka osobowa” oznacza spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową lub spółkę komandytowo-akcyjną. Ponadto stosownie do treści art. 8 § 1 ksh spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać, a także być pozywana. W myśl art. 102 ustawy spółką komandytową jest spółka osobowa mającą na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik (komplementariusz) odpowiada bez ograniczenia, a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona. W sprawach nieuregulowanych do spółki komandytowej stosuje się odpowiednio przepisy o spółce jawnej, chyba że ustawa stanowi inaczej (patrz art. 103 § 1 ksh). Na mocy art. 50 ksh udział kapitałowy wspólnika odpowiada wartości rzeczywiście wniesionego wkładu. Udział kapitałowy wspólnika jest więc ściśle powiązany z wkładem wniesionym przez niego do spółki osobowej. Jak wskazuje się w doktrynie prawa handlowego, w przepisach ww. kodeksu nie ma ustawowej definicji udziału kapitałowego, jednak uznaje się, że stanowi on określoną wartość księgową wyrażoną w złotych, która stanowi podstawę dla określenia praw lub obowiązków wspólnika w spółce w przypadkach przewidzianych ustawą. Spółka komandytowa jako osobowa spółka prawa handlowego nie ma osobowości prawnej. Posiada jednak podmiotowość prawną. Oznacza to, że może we własnym imieniu nabywać prawa i zaciągać zobowiązania. Ma prawo także posiadać własny majątek, odrębny od majątków jej wspólników. Jednocześnie należy pamiętać, że spółka komandytowa nie jest samodzielnym podatnikiem podatku dochodowego, a jej dochody nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Natomiast opodatkowaniu podlegają dochody poszczególnych wspólników spółki komandytowej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce komandytowej uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Komandytariusz i komplementariusz – kto prowadzi spółkę? W spółce komandytowej występują dwa rodzaje wspólników. Jednym z nich jest komplementariusz. Reprezentuje on spółkę komandytową, chyba że z mocy statutu lub prawomocnego orzeczenia sądu pozbawiono ich prawa reprezentowania prawna, np. spółka z może być komplementariuszem w spółce komandytowej. Każdy komplementariusz ma prawo i obowiązek prowadzenia spraw spółki. Statut spółki może przewidywać, że prowadzenie spraw spółki powierza się jednemu albo kilku komplementariuszom. Komplementariuszowi nie przysługuje prawo do prowadzenia spraw spółki przekraczających zwykły zarząd. Z reguły komplementariuszowi nie przysługuje wynagrodzenie za prowadzenie spraw. Statut może jednak stanowić inaczej. Tym samym komplementariusz może pobierać wynagrodzenie za prowadzenie spraw spółki, o ile zostanie mu ono przyznane na mocy postanowienia statutu. Komandytariusz najczęściej nie prowadzi spraw spółki. Może on reprezentować ją jedynie jako pełnomocnik. Ponadto jeżeli komandytariusz dokona w imieniu spółki czynności prawnej, nie ujawniając swojego pełnomocnictwa, to odpowiada za skutki tej czynności wobec osób trzecich bez żadnych ograniczeń. Taką samą odpowiedzialność poniesienie w przypadku, gdy nie ma umocowania albo przekroczy jego zakres. Opodatkowanie spółki komandytowej Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w artykułach: 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Niniejszy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawierają specyfikację źródeł przychodów, na których podstawie następuje przypisanie konkretnego przychodu do źródła przychodu. Przypisanie do konkretnego źródła przychodów jest istotne, ponieważ w zależności od ustalenia źródła przychodów, dla tego przychodu powstają dalsze skutki podatkowe prowadzące do obliczenia uzyskanego dochodu lub poniesionej straty w danym okresie rozliczeniowym. Stosownie do art. 5b ust. 2 ustawy o PIT, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce określone na podstawie art. 8 ust. 1 uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3. Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku oraz z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Powyższe, zasady stosujemy odpowiednio do: rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat; ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną. W związku z powyższym przychody i koszty związane z działalnością spółki komandytowej wspólnicy powinni określać proporcjonalnie do posiadanego udziału w zysku spółki. W konsekwencji każdy z nich oblicza odrębnie dochód z udziału w spółce i każdy samodzielnie od tego dochodu oblicza podatek dochodowy. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 omawianej ustawy źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Oznacza to, że przychody ze spółki komandytowej będą z reguły stanowić przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Podobne stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 czerwca 2017 r. : „Mając na względzie powyższe przepisy, w ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym przez niego opisie zdarzenia przyszłego jedynym przychodem do opodatkowania po stronie Wnioskodawcy będzie przychód z udziału w zyskach Spółki Komandytowej, ustalany zgodnie art. 8 ust. 1 updof. W świetle art. 30c ust. 1 updof podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30 i 30d, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku”. W niektórych przypadkach udziałowcami spółki komandytowej są osoby prawne (w praktyce najczęściej spółka z W takim przypadku dochody spółek osobowych (w tym spółek komandytowych) przypisuje się wspólnikom tych spółek proporcjonalnie do posiadanych w nich udziałów. Wynika to z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółki komandytowe są transparentne podatkowo. Wypracowany przez nie zysk nie jest bezpośrednio obciążony podatkiem dochodowym na poziomie spółek. Podmiotami podatku dochodowego są bowiem odrębnie wszyscy wspólnicy, a opodatkowaniu podlega dochód uzyskiwany przez każdego ze wspólników z osobna. W tym wypadku dochody osoby prawnej (np. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) z udziałów w spółce komandytowej pochodzą ze sprzedaży prowadzonej przez spółkę komandytową, która podatkowo jednak zaliczana jest do działalności gospodarczej spółki z (art. 5 ust. 3 ustawy o CIT).
. w67sjt754r.pages.dev/136w67sjt754r.pages.dev/74w67sjt754r.pages.dev/288w67sjt754r.pages.dev/286w67sjt754r.pages.dev/228w67sjt754r.pages.dev/190w67sjt754r.pages.dev/286w67sjt754r.pages.dev/297w67sjt754r.pages.dev/248
nota podatkowa w spółce komandytowej
